Zrážková daň pri platbách za softvér na Slovensku – zmeny od roku 2026

Ministerstvo financií SR vydalo nové usmernenie č. MF/016959/2025-724, ktoré nahrádza súčasný pokyn z roku 1998 a presnejšie definuje, kedy platby za softvér podliehajú zrážkovej dani. Pre slovenské firmy aj zahraničných dodávateľov softvéru to prináša niekoľko praktických dôsledkov.

Kto a čo je predmetom usmernenia?

Usmernenie sa vzťahuje na všetky príjmy nerezidentov z počítačových programov (softvéru), a to bez ohľadu na formu – či už ide o predaj, licencovanie, poskytovanie softvéru ako služby alebo prevod práv k softvéru. Rozlišuje sa medzi príjmami za samotné používanie softvéru, príjmami z poskytnutia práva na použitie autorského práva, príjmami z know-how či prevodom autorských práv.

Kľúčové zmeny a novinky

• Jasnejšie vymedzený obsah a presnejšia kvalifikácia príjmov: Usmernenie bližšie špecifikuje jednotlivé typy príjmov zo softvéru a upresňuje postup pri ich zdaňovaní z pohľadu slovenskej legislatívy a uplatňovania príslušných článkov ZZDZ.
• Upustenie od výhrad k článku 12 Modelovej zmluvy OECD: Doteraz sa platby za neštandardizovaný softvér vo väčšine prípadov považovali za licenčné poplatky, ktoré mohli podliehať zrážkovej dani podľa slovenských predpisov a spadali do článku 12 príslušných ZZDZ.

Rozlíšenie typov príjmov zo softvéru z pohľadu zrážkovej dane

Pri platbách za softvér je dôležité správne klasifikovať, o aký typ softvéru ide. To závisí najmä od charakteru práv, ktoré jedna strana získava na základe zmluvných vzťahov upravujúcich spôsob použitia alebo využívanie práv alebo majetku. Po identifikovaní právnej a ekonomickej podstaty vzťahu je ďalej možné určiť, ktoré ustanovenie zákona o dani z príjmov a príslušnej ZZDZ je potrebné aplikovať a či daný príjem bude podliehať zrážkovej dani.

Platby, na ktoré sa spravidla uplatňuje zrážková daň

• Poskytnutie práva na komerčné použitie autorského práva na softvér

Zahŕňajú napríklad platby za právo na komerčné použitie softvéru, ktoré zahŕňa právo na vyhotovenie rozmnoženiny, spracovanie, preklad, úpravu softvéru.

• Poskytnutie know-how na vývoj softvéru

Týkajú sa odmien za poskytnutie špecifických technologických poznatkov, dokumentácie či zdrojových kódov, ktoré majú povahu know-how.

Platby, na ktoré sa spravidla neuplatňuje zrážková daň

• Poskytnutie softvéru ako služby

Predstavujú platby za prístup k softvéru na diaľku, bez poskytnutia zdrojového kódu alebo kontroly nad úpravou a kopírovaním príslušného softvéru.

• Poskytnutie softvéru ako produktu

Predstavujú platby za poskytnutie kópie (rozmnoženiny) softvéru, pričom užívateľ v tomto prípade získava len obmedzené autorské práva k softvéru (napr. právo inštalovať, vytvárať záložné kópie alebo vykonávať nevyhnutné úpravy na osobné použitie). Zrážková daň sa neuplatní, iba ak daný príjem nie je výslovne zahrnutý v definícii pojmu „licenčný poplatok“ v príslušnej ZZDZ.

• Prevod autorského práva k softvéru

Ide o jednorazové príjmy z úplného predaja autorského práva k softvéru.

Praktické dopady

Pre slovenské firmy znamená nové usmernenie nutnosť dôsledne analyzovať zmluvné vzťahy so zahraničnými dodávateľmi softvéru a správne určiť charakter jednotlivých platieb. Od toho sa odvíja povinnosť zraziť daň pri zdroji a prípadné oznamovacie povinnosti. Zmeny sa dotknú aj existujúcich zmlúv, ak príjmy budú vyplatené po 31. 12. 2025.

Odporúčanie

Odporúčame včas prehodnotiť existujúce zmluvy a nastavenie interných procesov v oblasti nákupu softvéru a IT služieb od zahraničných subjektov. V prípade nejasností nás neváhajte kontaktovať, radi s vami preberieme vašu situáciu a vysvetlíme, čo sa v praxi mení.