Zmeny v účtovných predpisoch

Novela zákona o účtovníctve

Zákon č. 105/2024 Z. z. transponuje do slovenskej legislatívy hlavne požiadavky legislatívy Európskej únie ohľadom vykazovania informácií o udržateľnosti podnikov (tzv. CSRD smernica) a nadobudol účinnosť 1. júna 2024.

Okrem úpravy ohľadom vykazovania informácií o udržateľnosti podnikov, o ktorej sme informovali v našom predchádzajúcom článku, novela priniesla aj nasledovné zmeny.

Zmena veľkostných kritérií

Na zatriedenie sa do veľkostných skupín mikro, malá a veľká účtovná jednotka sa celková suma majetku a suma čistého obratu zvyšuje nasledovne:

Zmena veľkostných kritérií pre povinnosť zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku

Zmena veľkostných kritérií sa týka iba pri posudzovaní kritérií pred konsolidáciou kapitálu, konsolidácii vzájomných vzťahov medzi konsolidovanými účtovnými jednotkami, konsolidácii výsledku hospodárenia a konsolidácii nákladov a výnosov.

Podľa prechodných ustanovení sa nové veľkostné kritériá prvýkrát použijú na posudzovanie veľkostných podmienok za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie končiace sa 31. decembra 2023.

Pokuty

Ustanovuje sa zákaz ukladať účtovné dokumenty do registra, ak bolo účtovnej jednotke doručené oznámenie o začatí daňovej kontroly dodržiavania zákona o účtovníctve alebo oznámenie o rozšírení daňovej kontroly o takúto kontrolu. V praxi sa vyskytli prípady, kedy účtovná jednotka vkladala účtovné dokumenty do registra po doručení oznámenia o začatí daňovej kontroly, čím sa snažila účelovo zverejniť správnu účtovnú závierku, ktorá nadväzuje na vedené účtovníctvo a je v súlade so zákonom o účtovníctve.

Zosúlaďuje sa termín na vykonanie kontroly účtovníctva s daňovou kontrolou v súlade s daňovým poriadkom, podľa ktorého sa postupuje pri kontrole dodržiavania ustanovení zákona o účtovníctve. Pri kontrole daní sa posudzuje päťročná lehota od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie, pričom pri kontrole porušenia zákona o účtovníctve sa posudzuje lehota na vykonanie kontroly od konca účtovného obdobia, v ktorom došlo k jeho porušeniu.

Nový zákon o kryptoaktívach

Tento zákon zavádza niektoré ustanovenia európskeho nariadenia MiCA o trhoch s kryptoaktívami. Súčasťou zákona č. 248/2024 Z.z. o niektorých povinnostiach a oprávneniach v oblasti kryptoaktív sú aj novely zákona o dani z príjmov a zákona o účtovníctve.

Medzi najdôležitejšie zmeny a doplnenia patrí:

• Úprava terminológie, pojem „virtuálna mena“ sa nahrádza pojmom „krytoaktívum“, dopĺňa sa pojem „token elektronických peňazí“.
• Mení sa znenie § 25 ods. 1 písm. h), ktoré stanovuje ocenenie virtuálnej meny reálnu hodnotu podľa § 27 ods. 13.

Zmena sadzby dane z príjmov a jej vplyv na účtovnú závierku v roku 2024

Zákon č. 278/2024 Z.z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s ďalším zlepšovaním stavu verejných financií novelizoval aj zákon o dani z príjmov. Jednou z dôležitých zmien novely zákona o dani z príjmov, ktorá môže mať významný vplyv na účtovnú závierku je zmena sadzby dane z príjmov právnických osôb.

Na základ dane právnickej osoby/daňovníka, ktorý dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy) prevyšujúce 5 000 000 eur sa uplatní sadzba dane z príjmov 24 %.

Podľa prechodných ustanovení zákona o dani z príjmov nová sadzba dane sa prvýkrát použije pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2025.

Podľa § 10 ods. 14 postupov účtovania pre podnikateľov pri výpočte odloženej daňovej pohľadávky a odloženého daňového záväzku sa použijú sadzby dane z príjmov, u ktorých sa predpokladá, že budú platiť v tom období, v ktorom bude odložená daňová pohľadávka vyrovnaná alebo odložený daňový záväzok uplatnený. Ak táto sadzba dane z príjmov nie je známa, použije sa sadzba dane z príjmov platná v nasledujúcom účtovnom období.

V účtovných závierkach zostavených po 18. októbri 2024 a k závierkovému dátum po tomto dni, sa bude pri výpočte odloženej daňovej pohľadávky a odloženého daňového záväzku uplatňovať nová 24 % sadzba dane (pri výnosoch prevyšujúcich 5 000 000 eur).

Na účtovné jednotky, ktoré majú účtovné obdobie hospodársky rok (napríklad účtovné obdobia sa končí 30. novembra 2024), sa bude nová sadzba dane z príjmov vzťahovať až na účtovné obdobia, ktoré začínajú najskôr 1. januára 2025. Preto pri výpočte odloženej dane bude treba brať do úvahy dočasné rozdiely, ktoré sa vyrovnajú do jedného roka, tam sa použije sadzba dane 21 %, a dočasné rozdiely, ktoré sa vyrovnajú v neskorších obdobiach, sa použije sadzba 24 %.

Nová sadzba dane sa pri výpočte odloženej daňovej pohľadávky a odloženého daňového záväzku nepoužije v účtovných závierkach, ktoré sa zostavujú v účtovnom období, ktoré končí pred 18. októbrom 2024. V týchto účtovných závierkach sa uplatní ešte pôvodná 21 % sadzba dane.