Čo sa mení v účtovníctve od 31. 12. 2025 a 1. 1. 2026?

Postupy účtovania

1. Zmeny účinné od 31. decembra 2025 – finančný prenájom

Najväčšie úpravy sa týkajú účtovania finančného prenájmu, keďže novela zákona o DPH od 1. 1. 2025 zásadne zmenila pohľad na nájomné zmluvy s právom kúpy.

Dodanie tovaru namiesto služby

• Po novom sa väčšina finančných prenájmov posudzuje ako dodanie tovaru už pri odovzdaní majetku nájomcovi.
• To znamená vznik daňovej povinnosti z celej protihodnoty (akontácia + všetky budúce splátky) už na začiatku vzťahu.
• Mesačné splátky počas trvania nájmu už nie sú zaťažené DPH, keďže tá sa vyrieši celá pri odovzdaní predmetu nájmu.

Úprava definície istiny

V § 30a sa spresňuje, čo presne je „istina u nájomcu“:

• Istina = súčet všetkých platieb znížený o nerealizované finančné náklady.
• Istiny prenajímateľa a nájomcu sa rovnajú len ak si nájomca uplatní DPH v plnom rozsahu.
• Ak nájomca nemá nárok na plný odpočet, časť DPH zvyšuje obstarávaciu cenu majetku, čo spôsobí rozdiel medzi istinami.

Účtovanie v účtovníctve nájomcu – nový pohľad na úroky

Zavádza sa použitie účtu 399 – Zúčtovací účet:

• Už v deň prevzatia majetku musí nájomca vykázať budúce úrokové náklady, keďže na účely DPH ide o plnenie už zdanené v plnej výške.
• Ku dňu prijatia majetku nájomcom sa v účtovníctve nájomcu suma nerealizovaných finančných nákladov účtuje na ťarchu účtu 399 – Zúčtovací účet, so súvzťažným zápisom v prospech účtu 474 – Záväzky z nájmu a zároveň sa táto suma účtuje v prospech účtu 399 – Zúčtovací účet so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 474 – Záväzky z nájmu..
• Tento zúčtovací účet pri uzavieraní účtovných kníh nemá zostatok.

Prechodné ustanovenia

Podľa prechodných ustanovení postupov účtovania sa ustanovenia § 30a ods. 1 písm. d) a ods. 7 postupov účtovania v znení účinnom od 31. decembra 2025 prvýkrát použijú pri predmete finančného prenájmu obstaranom na základe zmluvy o finančnom prenájme uzavretej najskôr 1. januára 2025.

2. Zmeny účinné od 1. januára 2026

Zmeny sa dotýkajú dvoch oblastí:

• účtovanie ložísk nevyhradeného nerastu,
• účtovanie DPH vo vybraných situáciách.

Účtovanie ložísk nevyhradeného nerastu

Opatrenie zavádza novinku: možnosť oddeliť hodnotu ložiska od hodnoty pozemku, čo má dopad na klasifikáciu majetku.

Kľúčové pravidlá:

• Ak účtovná jednotka pozemok vlastní a ťaží nerast sama, hodnota ložiska sa preúčtuje na 112 – Materiál na sklade ku dňu právoplatnosti banského oprávnenia.
• Ak účtovná jednotka pozemok prenajíma inej účtovnej jednotke, ktorá uskutočňuje ťažbu, hodnota ložiska sa eviduje ako 029 – Ostatný dlhodobý hmotný majetok ku vzniku nájomného vzťahu.
• Po ukončení ťažby sa nevyťažená hodnota ložiska preúčtuje späť na účet 031 – Pozemky.

Prechodné ustanovenia:

• Nové pravidlá sa použijú na pozemky, ktoré
• boli obstarané do 31. decembra 2025 a ku ktorým banské oprávnenie nadobudne právoplatnosť po 31. 12. 2025,
• boli obstarané po 31. decembri 2025.

• Pravidlá účinné do 31. decembra 2025 sa použijú na pozemky, ktoré boli
• obstarané do 31. decembra 2025, ku ktorým banské oprávnenie nadobudlo právoplatnosť do 31. decembra 2025.

Účtovanie DPH vo vybraných situáciách

Paušálne odpočítanie pri osobných motorových vozidlách (50 % podľa § 85n zákona o DPH)

• Ak auto slúži aj na súkromné účely, nárok na odpočet je automaticky len 50 %.
• Neodpočítateľná časť DPH je súčasťou obstarávacej ceny majetku.

Zmeny účelu alebo rozsahu používania majetku (§ 54 – 54d zákona o DPH)

• DPH sa účtuje cez 343 – DPH, so súvzťažnosťou:
• 548 – náklady, ak ide o zníženie nároku,
• 648 – výnosy, ak ide o jeho zvýšenie.

Nevymožiteľné pohľadávky (§ 25a zákona o DPH)

• Dodávateľ môže znížiť daňovú povinnosť, ak pohľadávka spĺňa podmienky nevymožiteľnosti.
• V účtovníctve dodávateľa aj odberateľa ide o preúčtovanie v rámci analytických účtov 343.

Opatrenie k ÚZ pre veľké účtovné jednotky a subjekty verejného záujmu

Opatrenie MF/013838/2025-74 prináša aktualizácie v oblasti individuálnej účtovnej závierky pre veľké účtovné jednotky a subjekty verejného záujmu. Opatrenie nadobudlo účinnosť 1. januára 2026.

Hlavné úpravy:

• Zmeny sa týkajú najmä zosúladenia ustanovení týkajúcich sa uvádzania vybraných informácií v poznámkach účtovnej závierky s úpravami v zákone č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o účtovníctve), ktoré sú súčasťou čl. III zákona č. 385/2025 Z. z.
• Z § 23d zákona o účtovníctve sa vypúšťajú odseky 7 a 8 súvisiace s povinnosťou predkladať výročnú správu a záznamy z valných zhromaždení Ministerstvu financií Slovenskej republiky účtovných jednotiek, ktorých činnosť je zaradená do kategórie priemyselnej výroby a ktorých čistý obrat za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie bol väčší ako 250 000 000 eur, a to v súvislosti s transpozíciou smernice Komisie (EÚ) 2025/1442 z 18. júla 2025, ktorou sa mení smernica 2006/111/ES, pokiaľ ide o vykazovacie povinnosti (Ú. v. EÚ L, 2025/1442, 21.7.2025).
• V nadväznosti na uvedenú zmenu v zákone o účtovníctve sa v obsahovej časti poznámok v prílohe č. 1 čl. VIII vypúšťa odsek 2, ktorý súvisí s vykazovaním určitých informácií uvedených účtovných jednotiek.
• Podľa prechodného ustanovenia § 6a opatrenia sa informácie podľa prílohy č. 1 čl. VIII ods. 2 v znení účinnom do 31. decembra 2025 v poznámkach účtovnej závierky zostavenej po 31. decembri 2025 neuvádzajú.
• Formálne sa upravuje označovanie poznámok – používa sa jednotné označenie „Úč POD“.
• Ostatné zmeny majú legislatívno-technický charakter na účely zosúladenia so zákonom o účtovníctve a týkajú sa § 1 ods. 1 a ods. 3, prílohy č. 1 čl. II, IV a VI.