Zmena klauzuly o spoločnostiach, ktoré vlastnia nehnuteľnosti, mení pravidlá pre zdanenie pri ich predaji
OECD Multilaterálny Inštrument (MLI), ktorý po ratifikácii zmluvnými stranami mení existujúce zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, už ovplyvnil 10 takýchto daňových zmlúv, ktoré uplatňuje Slovensko. Okrem iných zmien, MLI upravil znenie tzv. klauzuly o realitných spoločnostiach vo viacerých z týchto daňových zmlúv.
Klauzula o spoločnostiach, ktoré vlastnia nehnuteľnosti (realitných spoločnostiach), umožňuje zmluvnému štátu, v ktorom sídli spoločnosť, ktorá vlastní významné nehnuteľnosti, zdaniť zisk z predaja obchodných podielov alebo akcií na tejto spoločnosti.
MLI umožňuje výber z dvoch prístupov, avšak znenie použité v už upravených zmluvách o zamedzení dvojitého zdanenia je nasledovné:
„Na účely zmluvy zisky, ktoré plynú rezidentovi jedného zmluvného štátu zo scudzenia akcií alebo porovnateľných podielov, ako napríklad podiely v osobnej obchodnej spoločnosti alebo truste, môžu byť zdanené v druhom zmluvnom štáte, ak kedykoľvek počas obdobia 365 dní predchádzajúcich scudzeniu viac ako 50 percent hodnoty týchto akcií alebo porovnateľných podielov priamo alebo nepriamo predstavuje nehnuteľný majetok nachádzajúci sa v druhom zmluvnom štáte.“
Vplyv na zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia
Nižšie sme zhrnuli vplyv novej klauzuly o realitných spoločnostiach na týchto10 zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia:
Zmluvný štát | Existencia klauzuly o realitných spoločnostiach pred MLI | Znenie klauzuly o realitných spoločnostiach |
Austrália | Áno | Zavedené pravidlo 365 dní |
Rakúsko | Nie | Neaplikuje sa |
Francúzsko | Áno | Úprava na vyššie uvedené znenie |
Veľká Británia | Nie | Neaplikuje sa |
Izrael | Áno | Úprava na vyššie uvedené znenie |
Japonsko | Nie | Zavedené vyššie uvedené znenie |
Litva | Áno | Bez zmeny |
Poľsko | Áno | Úprava na vyššie uvedené znenie |
Srbsko | Nie | Zavedené vyššie uvedené znenie |
Slovinsko | Áno |
Úprava na vyššie uvedené znenie |
Nová klauzula o realitných spoločnostiach prináša novú definíciu realitných spoločností pre účely zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia.
Uvedená zmena však ovplyvní len tie zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, pri ktorých sa obidva zmluvné štáty rozhodli pre jej uplatnenie.
V prípade Japonska a Srbska MLI zavádza klauzulu o realitných spoločnostiach, ktorú dané daňové zmluvy pôvodne vôbec neobsahovali.
Záver:
Krajiny majú rôzne režimy pre zamedzenie dvojitého zdanenia, ktoré následne upravujú príslušné zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.
MLI mení znenie týchto zmlúv, avšak v prípade väčšiny ustanovení len v prípade výberu rovnakej daňovej úpravy v MLI obomi zmluvnými krajinami.
Zmeny klauzuly o realitných spoločnostiach pri vyššie uvedených zmluvách o zamedzení dvojitého zdanenia nadobudnú účinnosť už 1. júla 2019.
Máte záujem o ďalšie informácie? Prosím kontaktujte nás: zblazejova@kpmg.sk
Máte otázku? Napíšte nám.
Vaše otázky zodpovedia naši odborníci