Prieskum KPMG: Práca na diaľku prináša firmám riziká vzniku stálej prevádzkarne

Využitie Komentára OECD v domácich právnych poriadkoch

Podľa prieskumu KPMG v 63 jurisdikciách približne 68 % krajín využíva Komentár k Modelovej daňovej zmluve OECD ako pomôcku pri posudzovaní vzniku domácej stálej prevádzkarne - či už priamo v zákone alebo prostredníctvom administratívnej praxe a judikatúry. V ostatných 32 % krajín však Komentár nezohráva významnú úlohu, napríklad tam, kde sú lokálne pravidlá a definície stálej prevádzkarne širšie alebo vychádzajú skôr z Modelovej zmluvy OSN.

Pri najnovšej aktualizácii OECD Komentára z roku 2025 len malý počet štátov zatiaľ verejne potvrdil, že tieto zmeny bude zohľadňovať aj pri domácej stálej prevádzkarni (napr. Rakúsko, Chorvátsko, Dánsko, Malta, Hongkong). Spojené kráľovstvo už aktualizovalo svoje usmernenia a zmeny vníma ako spresnenie existujúcich princípov, nie ako podstatnú zmenu. Naopak, niektoré krajiny (napr. Česko, India, Izrael, Malajzia, Nigéria) vyjadrili formálne výhrady k častiam, ktoré sa týkajú práce na diaľku.

Nový časový test pri práci z domu a riziku stálej prevádzkarne

Kľúčovou novinkou v Komentári z roku 2025 je zavedenie časového testu pre posúdenie, či práca z domu v inom štáte môže predstavovať tzv. stálu prevádzkareň typu „pevnú prevádzku podniku“. Spravidla platí, že domáci pracovný priestor sa nebude považovať za stálu prevádzkareň, ak ho zamestnanec využíva menej ako 50 % svojho pracovného času v priebehu 12 mesiacov. Ak je hranica 50 % prekročená, posudzuje sa najmä existencia obchodného dôvodu, prečo má zamestnanec pracovať práve z daného štátu (napr. obsluha miestnych zákazníkov). OECD pritom zdôrazňuje, že ide o indikátor, nie automatickú „bezpečnú zónu“ – vždy je potrebná individuálna faktická analýza.

Daňové zmluvy a časová relevancia Komentára

Prieskum tiež ukazuje, že neexistuje jednotný prístup k používaniu aktualizovaných verzií Komentára pri výklade daňových zmlúv. Približne 17 % jurisdikcií uplatňuje dynamický prístup (berú do úvahy najnovší Komentár), 14 % sa riadi verziou platnou pri uzatvorení zmluvy a 27 % zaujíma podmienený postoj – novší Komentár použijú, ak zmeny považujú za objasňujúce, nie za podstatné. Ostatné krajiny zatiaľ neuviedli, ako budú tieto pravidlá uplatňovať.

Praktický význam 50 % testu

Hoci je 50 % prah vnímaný ako dôležitá pomôcka, len menšina krajín ho považuje za skutočnú bezpečnú zónu. Podľa odpovedí členských firiem KPMG bude vo väčšine jurisdikcií rozhodujúca aj naďalej komplexná analýza faktov a okolností konkrétneho usporiadania, a nie len samotný čas strávený prácou z domu v zahraničí.

Zistenia prieskumu poukazujú na potrebu systematického prístupu k riadeniu rizík spojených s prácou na diaľku. Nadnárodné skupiny by mali pravidelne prehodnocovať svoje politiky práce na diaľku, sledovať miestnu prax daňových správ a priebežne vyhodnocovať riziká vzniku stálej prevádzkarne. Zároveň je potrebné zohľadniť aj súvisiace povinnosti v oblasti priamych daní a transferového oceňovania.