Slovensko preberá ďalšie opatrenia balíka ViDA do zákona o DPH

Zámer novely zákona o DPH

Návrh novely ZDPH sa zameriava najmä na nasledujúce ciele:

• transpozíciu článkov 2 až 4 smernice Rady (EÚ) 2025/516, ktorá je súčasťou balíka „VAT in the Digital Age“ (ViDA) zameraného na modernizáciu pravidiel DPH pre digitálny vek – prináša úpravu pravidiel pre platformovú ekonomiku a rozšírenie systému „jednej registrácie“ pre DPH;
• úpravu pravidiel týkajúcich sa osoby povinnej platiť daň pri dovoze v rámci predaja tovaru na diaľku dovážaného z tretích štátov, ak ide o tovar podliehajúci osobitnej úprave Import One-Stop Shop (IOSS), a ukončenie osobitnej úpravy pre priznávanie a platbu dane pri dovoze tovaru (transpozícia súvisiacej smernice Rady (EÚ) 2025/1539).

Plánované zmeny vyplývajúce najmä z transpozície ViDA

Návrh zahŕňa okrem iného nasledujúce zmeny, ktoré budú nadobúdať účinnosť vo viacerých fázach – dňom vyhlásenia právneho predpisu, od roku 2027 (najmä technické úpravy) a od 1. júla 2028 (platformová ekonomika a rozšírenie systému jednej registrácie pre DPH):

Dňom vyhlásenia právneho predpisu:

• spresnenie, že hodnota príležitostne poskytnutého nájmu nehnuteľnosti nevstupuje do obratu pre registráciu;

K 1. januáru 2027:

• prijatie viacerých legislatívno-technických úprav týkajúcich sa oblasti používateľov režimov One Stop Shop (OSS) a Import One Stop Shop (IOSS), resp. prevádzkovateľov platforiem a online trhovísk, ktorí uľahčujú pôvodným dodávateľom dodávanie zásielok dovážaného tovaru z tretích štátov na území EÚ;
• vytvorenie právnej fikcie na prechodné obdobie od 1. januára 2027 do 30. júna 2028, podľa ktorej sa vybrané dodania tovaru (napr. plyn, elektrina, teplo, chlad) určitým osobám – spravidla konečným spotrebiteľom („B2C“ dodávky) – budú na účely uplatňovania osobitnej úpravy dane „one‑stop‑shop“ (OSS, schéma pre Úniu) považovať za predaj tovaru na diaľku na území EÚ, ak dodávateľ nie je usadený v členskom štáte dodania tovaru;

K 1. júlu 2028:

• stanovenie miesta dodania služby spočívajúcej v uľahčení dodania služby osobe inej ako zdaniteľnej osobe prostredníctvom využitia rôznych elektronických komunikačných rozhraní – miestom dodania je to isté miesto, ako má základná služba, ktorej dodanie sa uľahčuje;
• zdaňovanie platforiem v sektore služieb krátkodobého nájmu ubytovania a cestnej dopravy osôb v režime tzv. domnelého dodávateľa ako osoby povinnej platiť daň, okrem prípadov, ak daň účtuje skutočný poskytovateľ takejto služby; právna fikcia domnelého dodávateľa sa neuplatní ani vtedy, ak sa pri poskytnutí dotknutých služieb na území EÚ uplatňuje osobitná úprava pre cestovné kancelárie;
• pristúpenie k rozšíreniu systému tzv. „jednej registrácie“ („Single VAT Registration“ – „SVR“), ktorej cieľom je odstrániť potrebu viacerých registrácií na DPH v rôznych členských štátoch EÚ a umožniť podnikom, aby väčšinu administratívnych povinností v oblasti DPH plnili prostredníctvom systému jedného kontaktného miesta v štáte svojho usadenia – reforma prinesie najmä tieto zmeny:
  • rozšíri sa úprava režimov jednotného kontaktného miesta („one-stop-shop“ – „OSS“) na nové druhy dodaní tovarov a služieb určitým osobám – spravidla konečným spotrebiteľom v rámci EÚ; bude zahŕňať o.i.:
    • dodanie tovaru s inštaláciou a montážou,
    • dodanie tovaru na palube lodí, lietadiel a vlakov počas osobnej dopravy na území EÚ,
    • dodanie plynu, elektriny, tepla a chladu,
    • dodanie tovaru bez odoslania alebo prepravy, ako aj dodanie tovaru, pri ktorom sa preprava začína aj končí v tom istom členskom štáte;
    • ďalšie dodania;
    • podobne budú podliehať osobitnej úprave aj následné dotknuté transakcie s tovarom premiestneným z jedného členského štátu EÚ do iného členského štátu EÚ;
  • zavedie sa nová schéma OSS pre premiestnenie vlastného tovaru na účely podnikania do iného členského štátu EÚ, vďaka ktorej už podnikatelia nebudú musieť žiadať o registráciu pre DPH v danom štáte a platiť daň z nadobudnutia tovaru – súvisiace povinnosti si splnia cez jedno kontaktné miesto v štáte usadenia;
  • v tejto súvislosti dôjde aj k postupnému rušeniu súčasného režimu call-off stock;
  • po novom sa bude uplatňovať prenesenie daňovej povinnosti na odberateľa aj v prípadoch, keď tovar alebo službu s miestom dodania v tuzemsku dodá zahraničná osoba (podľa dôvodovej správy bez identifikácie pre DPH v SR), inej zahraničnej osobe, ktorá má v SR pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 5 alebo je registrovaná pre daň podľa § 7;
• úprava pravidiel v oblasti určenia osoby povinnej platiť daň pri dovoze na základe transpozície smernice Rady (EÚ) 2025/1539 s cieľom posilniť osobitný režim pre predaj na diaľku dovážaného tovaru z tretích štátov („Import One Stop Shop“ – „IOSS“):
  • ak na tovar podliehajúci IOSS nebola uplatnená táto osobitná úprava, presunie sa zodpovednosť za platbu dane na dodávateľov a platformy vystupujúce v postavení domnelého dodávateľa;
  • dodávatelia a domnelí dodávatelia budú mať povinnosť určiť si daňového zástupcu v členskom štáte dovozu, ktorý bude osobou povinnou platiť daň pri dovoze v prípade, že dodávateľ alebo domnelý dodávateľ nie sú usadení v EÚ, ale v treťom štáte, s ktorým EÚ neuzavrela dohodu o vzájomnej pomoci;
  • zároveň sa ukončí uplatňovanie osobitnej úpravy pre priznávanie a platbu dane pri dovoze tovaru.

Návrh novely je v procese vyhodnotenia pripomienkového konania. O ďalšom vývoji legislatívneho procesu vás budeme informovať.