Európska komisia navrhla opatrenia v boji proti zneužívaniu prázdnych „schránkových“ spoločností

Ako sme Vás už informovali v našom predchádzajúcom článku, jedným z kľúčových opatrení medzinárodnej daňovej reformy, ktoré predstavila Európska komisia, je vyriešiť otázku prázdnych schránkových spoločností. Smernica známa aj ako „ATAD 3“ (Anti-Tax Avoidance Directive) prináša sedemstupňový balík viacerých ukazovateľov na identifikovanie spoločností bez ekonomickej podstaty (tzv. shell companies) v rámci EÚ.

Krok 1: Vstupné kritériá na určenie skutočnej ekonomickej aktivity

Nový mechanizmus umožní zachytiť rizikové subjekty prostredníctvom troch vstupných kritérií:

• Tvoria väčšinu príjmov spoločnosti pasívne druhy príjmov (dividendy, úroky z dlhopisov, licenčné poplatky)? - viac ako 75 % príjmov, ktoré dosiahla spoločnosť v predchádzajúcich dvoch zdaňovacích obdobiach sú pasívne príjmy alebo ak viac ako 75 % jej aktív tvoria nehnuteľnosti, či iný súkromný majetok v hodnote nad 1 mil. EUR;
• Je väčšina transakcií cezhraničného charakteru? - prevažná časť príjmov plynie zo zdrojov z cezhraničných transakcií, alebo spoločnosť väčšinu príjmov odvádza do zahraničia;
• Je vedenie a administratíva spoločnosti zastrešená externe? – na riadenie každodennej prevádzky využíva spoločnosť outsourcingové služby;

V prípade, že spoločnosť spadá do všetkých troch okruhov súčasne, bude v zmysle ATAD 3 podliehať oznamovacej povinnosti.

Krok 2: Oznamovacia povinnosť

Ak spoločnosť splní všetky tri predpoklady bude povinná každoročne oznamovať daňovému úradu dodatočné informácie v rámci daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb (vlastné priestory, aktívne bankové účty v EÚ, údaje o daňovej rezidencii jej riaditeľov a počet zamestnancov). Tieto tri indikátory sú v smernici vymedzené ako minimálne ukazovatele, ktoré dokazujú ekonomickú činnosť daňovníkov. Zároveň je potrebné tieto informácie dostatočne preukázať a poskytnúť daňovým úradom príslušnú dokumentáciu.

Krok 3: Predpoklad minimálnej ekonomickej podstaty

Spoločnosť, ktorá po posúdení predložených informácií nespĺňa jeden alebo viacero parametrov minimálnej ekonomickej podstaty sa bude považovať za účelový schránkový subjekt.

Krok 4: Vyvrátenie domnienky

Smernica oprávňuje spoločnosti požiadať o individuálne preskúmanie ich obchodnej činnosti a tým vyvrátiť domnienku o založení spoločnosti z dôvodu vyhýbania sa daňovým povinnostiam. Správca dane dôkladne preverí konkrétne dôkazy a okolnosti (podrobné informácie o zamestnancoch, znášanie podnikateľského rizika, kontrola nad obchodnými činnosťami, generovanie príjmu).

Krok 5: Výnimky

Výnimku tvoria regulované finančné subjekty, spoločnosti kótované na burze cenných papierov, holdingové spoločnosti s akcionármi alebo spoločnosti s minimálne 5 zamestnancami na plný úväzok, na ktoré sa budú vzťahovať špeciálne podmienky. Zároveň môže správca dane udeliť výnimku spoločnostiam, u ktorých sa napriek splneným prvkom ohlasovacej povinnosti v predchádzajúcich krokoch nepotvrdí uplatnenie žiadnych daňových zvýhodnení pre konečných užívateľov.

Krok 6: Daňové dôsledky

Pokiaľ sa spoločnosti na základe stanovených ukazovateľov definujú ako schránkové subjekty a nebudú schopné tento predpoklad vyvrátiť, budú im odopreté určité daňové úľavy a výhody vyplývajúce zo zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia a európskych smerníc. Členské štáty nevystavia takýmto subjektom potvrdenie o mieste ich daňovej rezidencie, čím môžu platby (úroky, dividendy) podliehať zrážkovej dani.

Krok 7: Výmena informácií

Automatická výmena informácii o každom podniku medzi členskými štátmi prispeje k transparentnosti a zabráni zakladať spoločnosti existujúce len na papieri. Výsledkom bude vytvorenie novej centrálnej databázy EÚ o administratívnej spolupráci v oblasti daní. Vykazované údaje subjektmi by mohli podliehať daňovým kontrolám.

Sankcie

Členské štáty si budú môcť stanoviť výšku sankcií za nedodržiavanie pravidiel, pričom sa odporúča zaviesť pokutu vo výške najmenej 5% z obratu spoločnosti.

Návrh smernice v súčasnosti pripomienkujú jednotlivé členské štáty, preto nie sú vylúčené prípadné zmeny a doplnenia. Vzhľadom k účinnosti od 1. januára 2024 musia byť pravidlá premietnuté do vnútroštátnych právnych predpisov do 30. júna 2023.

Európska komisia navyše avizovala, že v priebehu roka 2022 navrhne ďalšie nariadenia v súvislosti s účelovými schránkovými spoločnosťami mimo EÚ.

Aktuálny vývoj meniacich sa medzinárodných pravidiel budeme aj naďalej pozorne sledovať.